从对管理会计的认知，谈知识开源的重要性

今天早上看到大华集团原CFO、国内知名财务管理 SaaS每刻科技创始人魏美钟老师的一个视频，深有感触：

魏老师谈到的关于制造业的标准成本还是实际成本的优劣比较，以及企业是不是应该使用标准成本的话题，非常有代表性，代表了国内很大一部分制造业企业财务管理者的观点。

在我过去二十多年的管理咨询生涯中，观察到大多数中国企业在实施 ERP 过程中都会经历这种讨论， ERP 所代表的“标准成本“管理思想，和很多中国企业传统的会计管理思想的确有所不同；然而，这个话题在外企实施 ERP中却很少碰到，大多数外企对库存资产计价方法和标准成本核算都是有统一认识。

很不幸的是，我观察到即使很多中国企业最后勉强上了国外ERP软件，但是由于国内ERP实施项目的周期一般较短（国外一般需要 2 年，国内大多 9 个月搞上线，在我来看，主要原因还是企业为省钱，实施公司为低价竞争，又拼命让顾问们卷996），不可能在较短的周期内让企业财务管理者彻底扭转思维，大多数ERP项目实际上都没有啥真正的管理变革，就是把现状灌进系统里了。

所以最后就像魏老师所说的那样，既要基于国外 ERP 软件的标准逻辑，又要符合国内财务管理者的传统习惯，于是很多项目交付的“成本还原“功能，确实有大量的开发，把 ERP软件的产品成本标准逻辑改得面目全非，来满足国内财务管理者的成本报表需求。

这就是为啥魏老师说“数字化时代到来了，标准成本应该淘汰，大家应该去拥抱实际成本”的真实原因，这也是很多人认为国外ERP 软件不适合中国国情的原因。

什么叫标准成本和实际成本呢，打个比方：

你这个月家里烧了十次红烧肉，分成三次买了 20 斤猪肉，每次购买的数量和价格分别是5 斤/ 15 元，10 斤/16 元，5 斤/17 元，类似的，烧红烧肉的酱油、姜等配料也是分成几次买的，价格各不相同，这个月中煤气还调了一次价，到月底时，冰箱里还剩 5 斤猪肉、三块姜、半瓶酱油的原料没用，锅里还有已经汆好了水、但是还没红烧的半锅清水肉。现在问你，你的这个月红烧肉的成本是多少？

一种思路是，我们假定猪肉标准成本是 16 元一斤，一斤红烧肉的姜、酱油、煤气等辅料算 4 元，这个月你烧了 13 斤红烧肉，那么成本就算 （16+4）X 13= 260 元，至于由于采购价格或者烧制工艺变动引起的差异部分，则直接计入到当期的损益科目中，或者未用部分结转到库存，代入到下月库存资产的期初余额中，这就叫标准成本法。

另外一种思路是每次烧红烧肉的时候都记录清楚这个批次的猪肉、姜、酱油、煤气的价格，这样每一份红烧肉、以及这个月汇总的红烧肉总成本，都按照实际使用物料批次的价格来计算，就叫实际成本。

标准成本是构成现代管理会计的基础实践之一，如果连标准成本都否定了，那MBA 的《管理会计》教材就可以扔掉了。

然而魏老师视频里提到的那个券商关于使用标准成本法，就无法准确核算出符合资本市场要求的成本报表的问题，实际上和管理会计所说的标准成本法并不矛盾。券商关于成本报告的要求，应该按照公认会计准则来处理，这属于财务会计的范畴，而财务会计和管理会计本来就是两个不同的信息处理角度。

管理会计是用来做管理控制的，目的在于设定产品成本的基线，围绕差异产生，做到事前制定目标、事中开展控制、事后分析原因，例如成本差异是采购价格造成的、还是生产误差造成的、还是使用了特定制造资源？这些差异产生的原因是什么？这就是ERP 所代表的管理思想。

而基于标准成本方法进行实际成本核算（actual costing），强大的 ERP 软件都提供了标准功能来支持，例如 SAP 的物料分类账（material ledger）就是对每个物料有一本账，在期末进行产品成本还原时，可以基于 BOM 里每个物料的库存变动，来进行差异的分配。

标准成本法有一定的适用前提，它特别适合于用标准化部件按单制造、或者标准化成品批量制造的业务模式，对于单件制造、项目型制造等模式，操作起来比较麻烦，一般会采用其他的产品成本控制方法。

我的经验是魏老师说到的“ERP 里的实际成本需要大量开发”，跟 ERP软件本身的功能强大与否有关系，差的 ERP 软件确实不行；这也跟 ERP 实施期间，实施顾问和财务管理者有没有讨论清楚业务方案有关系，例如：

-原材料/半成品/产成品分别采用什么计价方式，移动平均还是标准价

-当期差异是直接进当期损益，还是分配到料号上进入销货成本以及存货（由存货吸收的差异可以带到下期核算）

如果实施顾问和财务管理者两方中的一方，很多情况下甚至双方，对管理会计的基本原理、管理价值、管理变革方法等缺乏认识，就会出现做方案时一笔糊涂账，财务管理者的观念没改过来，实施顾问一味答应，说你这个需求我们可以满足、系统里搞开发就完了的现象。

这就是我想做知识开源解决的问题，我们建立企业管理的最基础、最内核的知识，让咨询顾问、实施顾问、软件产品经理、企业用户等企业服务价值链的各方，对于管理学的基础概念，在使用时达成共识，方能使得 ERP 等标准化企业管理软件能够用起来；否则，就像我在《陈果：996是中国程序员的宿命吗？》里接受方案时所说的：中国企业服务行业在一个企业知识处于混沌、缺乏共识的环境中，始终是在做项目，而不是做产品，造成中国企业解决方案软件行业始终落后于欧美！

让我们一起来促进中国企业服务产业，

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